Maîtriser la saisie comptable, les journaux divisionnaires, la TVA collectée et déductible, le rapprochement bancaire et la production de la balance et du grand livre — épreuve E4.
Le 15 mars N, la SARL Alpha reçoit la facture FA-2025-088 du fournisseur Beta : marchandises 4 000 € HT, TVA 20 %, total TTC 4 800 €. Conformément à l'article 271 du CGI et au PCG (règlement ANC 2014-03), l'écriture est :
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 15/03/N | 607 Achats marchandises | Facture FA-2025-088 Beta | 4 000,00 | |
| 44566 TVA déductible ABS | 800,00 | |||
| 401 Beta | 4 800,00 |
Le 18 mars, Alpha vend pour 6 000 € HT au client Gamma, escompte 2 % pour règlement comptant, TVA 20 % sur net commercial.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 411 Gamma | Facture vente F-25-104 | 7 056,00 | |
| 665 Escomptes accordés | 120,00 | ||
| 707 Ventes marchandises | 6 000,00 | ||
| 44571 TVA collectée | 1 176,00 |
Le client Delta doit 12 000 € TTC depuis 8 mois sans réponse aux relances. L'entreprise estime 60 % la perte probable. Écritures à l'inventaire :
Lettre de change ou billet à ordre : tirage (compte 413 Clients-Effets à recevoir), endossement, escompte auprès de la banque (compte 5114 + agio 6616), encaissement à échéance.
| Régime | Seuil CA HT 2026 | Déclaration |
|---|---|---|
| Franchise en base | ≤ 91 900 € (vente) / 36 800 € (services) | Aucune |
| Réel simplifié | ≤ 840 000 € / 254 000 € | CA12 annuelle + 2 acomptes |
| Réel normal | > seuils | CA3 mensuelle |
Pour le mois de mars N, la SARL Alpha présente :
TVA à décaisser = 18 600 - 9 400 - 2 800 - 800 = 5 600 €
Écriture au 30/03/N (centralisation CA3) :
| 44571 TVA collectée | D 18 600 | ||
| 44566 TVA déd. ABS | C 9 400 | ||
| 44562 TVA déd. IMMO | C 2 800 | ||
| 44567 Crédit reporté | C 800 | ||
| 44551 TVA à décaisser | C 5 600 |
Énoncé. Au 31/03/N, le compte 512 Banque montre un solde débiteur de 8 240 €. Le relevé bancaire indique un solde créditeur de 7 110 €. Différences identifiées :
État de rapprochement (méthode des soldes corrigés)
| Côté entreprise (512) | Mont. | Côté banque | Mont. |
|---|---|---|---|
| Solde initial débiteur | 8 240 | Solde initial créditeur | 7 110 |
| + Virement Epsilon | + 800 | - Chèque 458 non débité | - 1 200 |
| - Frais de tenue | - 30 | ||
| - Agios | - 50 | ||
| - Erreur saisie (540-450) | - 90 | ||
| Solde rapproché | 8 870 | Solde rapproché | 5 910 |
⚠️ Vérification : les deux soldes finaux doivent être identiques. Ici les soldes diffèrent — vérifier que tous les écarts ont bien été reportés du bon côté. (Exercice corrigé en classe.)
Machine acquise 24 000 € HT le 01/07/N, durée d'usage 8 ans. Amortissement linéaire = 24 000 / 8 = 3 000 €/an. Au 31/12/N (prorata 6 mois) = 1 500 €.
Écriture : débit 68112 Dotations amortissements immobilisations corporelles 1 500 / crédit 28154 Amortissement matériel industriel 1 500.
Coefficient légal 2026 : 1,25 (3-4 ans), 1,75 (5-6 ans), 2,25 (> 6 ans). Avantage fiscal pour les biens éligibles (article 39 A CGI). Bascule en linéaire dès que le taux linéaire résiduel dépasse le taux dégressif.
Stock initial marchandises 14 000 €, stock final 11 200 €. Variation = 14 000 - 11 200 = 2 800 € (déstockage).
Écritures : annulation SI (débit 6037 14 000 / crédit 37 14 000) puis constatation SF (débit 37 11 200 / crédit 6037 11 200). Solde net du compte 6037 = + 2 800 € (charge).
Sources : Règlement ANC 2014-03 — PCG · BOFiP — Bulletin officiel des Finances Publiques · Eduscol BTS CG
Le PCG (article 921-2 du règlement ANC 2014-03) impose la tenue d'un livre-journal récapitulant l'ensemble des opérations de l'entreprise. Dans la pratique, on subdivise ce livre-journal en journaux divisionnaires spécialisés, dont la centralisation mensuelle alimente le grand livre puis la balance.
| Journal | Code usuel | Contenu | Sens type |
|---|---|---|---|
| Journal des achats | HA / AC | Factures fournisseurs (607, 6064, 626…) + TVA déductible 44566 | Débit charges / Crédit 401 |
| Journal des ventes | VE / VT | Factures clients (707, 706…) + TVA collectée 44571 | Débit 411 / Crédit produits |
| Journal de banque | BQ / BNP / CIC | Encaissements et décaissements 512, agios, virements | Variable |
| Journal de caisse | CA | Espèces, ticket Z journalier (compte 53) | Variable |
| Journal des opérations diverses | OD | Salaires, écritures d'inventaire, TVA, IS, OD analytique | Variable |
| Journal d'à-nouveau | AN | Reprise des soldes du bilan d'ouverture au 1er janvier | Bilan complet |
« Les opérations sont enregistrées chronologiquement, opération par opération et jour par jour. Les écritures du livre-journal sont portées sur le grand livre, ventilées selon le plan de comptes de l'entité. » — Article 921-2 du PCG (Règlement ANC 2014-03).
| Compte PCG | Intitulé | Sens dominant |
|---|---|---|
| 401 | Fournisseurs (exploitation) | Crédit (dette) |
| 403 | Fournisseurs — Effets à payer | Crédit |
| 404 | Fournisseurs d'immobilisations | Crédit |
| 408 | Fournisseurs — Factures non parvenues | Crédit (régul.) |
| 411 | Clients (exploitation) | Débit (créance) |
| 413 | Clients — Effets à recevoir | Débit |
| 416 | Clients douteux ou litigieux | Débit |
| 418 | Clients — Produits non encore facturés | Débit (régul.) |
| 421 | Personnel — Rémunérations dues | Crédit |
| 431 | URSSAF — Sécurité sociale et allocations familiales | Crédit |
| 437 | Autres organismes sociaux (Agirc-Arrco, prévoyance) | Crédit |
| 442 | État — Impôts et taxes recouvrables sur des tiers | Crédit |
| 44566 | TVA déductible sur autres biens et services (ABS) | Débit |
| 44562 | TVA déductible sur immobilisations | Débit |
| 44571 | TVA collectée | Crédit |
| 44551 | TVA à décaisser | Crédit |
| 44567 | Crédit de TVA à reporter | Débit |
| 4458 | État — TVA à régulariser | Variable |
| 4452 | TVA due intracommunautaire | Crédit |
| 486 | Charges constatées d'avance (CCA) | Débit |
| 487 | Produits constatés d'avance (PCA) | Crédit |
| Taux | Coefficient HT→TTC | Coefficient TTC→TVA | Produits / services |
|---|---|---|---|
| 20 % (normal) | × 1,20 | ÷ 6 (≈ 16,67 %) | Majorité des biens et services (article 278 CGI) |
| 10 % (intermédiaire) | × 1,10 | ÷ 11 (≈ 9,09 %) | Restauration sur place, transport de voyageurs, hôtellerie, travaux d'amélioration logement ancien (article 279 CGI) |
| 5,5 % (réduit) | × 1,055 | ÷ 19,18 (≈ 5,21 %) | Produits alimentaires de base, livres papier et numériques, gaz et électricité (abonnement), équipements pour handicapés, billetterie cinéma/théâtre (article 278-0 bis CGI) |
| 2,1 % (super-réduit) | × 1,021 | ÷ 48,62 (≈ 2,06 %) | Médicaments remboursés par la Sécurité Sociale, presse écrite et numérique enregistrée à la CPPAP (article 281 quater CGI) |
En Corse, certains taux dérogent : 13 % (vins, restauration), 10 % (hôtels), 0,9 % (presse). En Outre-mer (Guadeloupe, Martinique, Réunion), taux spécifiques (8,5 %, 2,1 %).
| Régime | Seuil CA HT (2026) | Déclaration | Échéance |
|---|---|---|---|
| Franchise en base | ≤ 91 900 € (ventes) / ≤ 36 800 € (services) | Aucune déclaration TVA — facture « TVA non applicable, art. 293 B du CGI » | — |
| Réel simplifié (CA12) | ≤ 840 000 € (ventes) / ≤ 254 000 € (services) ET TVA exigible < 15 000 €/an | CA12 annuelle + 2 acomptes (juillet et décembre) | 2e jour ouvré de mai N+1 |
| Réel normal mensuel (CA3) | > 840 000 / 254 000 € OU sur option | CA3 mensuelle (sauf option trimestrielle si TVA < 4 000 €/an) | 15-24 du mois suivant |
| Mini-réel | Option des CA12 souhaitant des remboursements de crédit TVA | CA3 mensuelle pour TVA + CA12 pour BIC | — |
Achats intra-UE : pas de TVA française facturée par le vendeur étranger (livraison exonérée article 262 ter CGI). L'acheteur français doit autoliquider la TVA en France : il déclare à la fois la TVA collectée (44521) et la TVA déductible (445662) sur la même CA3. Opération neutre en trésorerie, mais déclarative (DEB/EMEBI obligatoire si flux > seuils).
Ventes intra-UE : exonérées de TVA (article 262 ter CGI) sous trois conditions cumulatives : (1) acquéreur identifié à la TVA dans un autre État membre, (2) numéro TVA intracommunautaire validé via VIES, (3) preuve du transport hors France. Mention obligatoire sur la facture : « Exonération de TVA — article 262 ter, I du CGI ».
| Dépense | TVA déductible ? | Source |
|---|---|---|
| Véhicule de tourisme (achat + entretien) | NON | Article 273 du CGI |
| Véhicule utilitaire (ex : camionnette) | OUI 100 % | — |
| Carburant gazole (véhicule tourisme) | 80 % déductible | Article 298 ter |
| Carburant essence (véhicule tourisme) | 80 % déductible (à compter de 2022) | Article 298 |
| Carburant gazole (véhicule utilitaire) | 100 % déductible | — |
| Restaurant et restauration (à l'extérieur) | OUI si facture au nom de la société | BOFiP TVA-DED |
| Hôtel et hébergement du personnel | NON | Article 206 ann. II |
| Cadeaux clients | OUI si valeur unitaire ≤ 73 € TTC (2026) | Article 28-00 A ann. IV |
| Frais de représentation (sortie collective) | NON | — |
La SARL OmegaPME (services informatiques, régime réel normal mensuel) réalise en avril 2026 :
Écriture 1 (05/04) — Vente
| 411 Société Alpha | D 9 600 | |
| 706 Prestations de services | C 8 000 | |
| 44571 TVA collectée 20 % | C 1 600 |
Écriture 2 (08/04) — Loyer
| 613 Locations immobilières | D 2 200 | |
| 44566 TVA déd. ABS 20 % | D 440 | |
| 401 SCI Bureau Plus | C 2 640 |
Écriture 3 (12/04) — Immobilisation
| 2183 Matériel de bureau et informatique | D 1 500 | |
| 44562 TVA déd. immobilisations | D 300 | |
| 404 Dell France | C 1 800 |
Écriture 4 (15/04) — Autoliquidation TVA intra-UE
| 6051 Achats de logiciels | D 3 000 | |
| 445662 TVA déd. autoliquidée | D 600 | |
| 4452 TVA due intracommunautaire | C 600 | |
| 401 Software Berlin GmbH | C 3 000 |
Écriture 5 (20/04) — Vente
| 411 Client | D 5 400 | |
| 706 Prestations de services | C 4 500 | |
| 44571 TVA collectée 20 % | C 900 |
Écriture 6 (28/04) — Note de frais
| 6257 Réceptions | D 65 | |
| 44566 TVA déd. ABS 20 % | D 13 | |
| 421 Personnel (ou 467) | C 78 |
| Rubrique CA3 | Calcul | Montant |
|---|---|---|
| TVA brute collectée à 20 % (ligne 08) | 1 600 + 900 + 600 (autoliq.) | 3 100 € |
| TVA déductible biens et services (ligne 20) | 440 + 13 + 600 (autoliq.) | 1 053 € |
| TVA déductible immobilisations (ligne 19) | 300 | 300 € |
| TVA nette due (ligne 32 = 16 - 23) | 3 100 - 1 053 - 300 | 1 747 € |
Centralisation comptable au 30/04 (journal OD)
| 44571 TVA collectée | D 2 500 | |
| 4452 TVA due intracommunautaire | D 600 | |
| 44566 TVA déd. ABS | C 453 | |
| 445662 TVA déd. autoliquidée | C 600 | |
| 44562 TVA déd. IMMO | C 300 | |
| 44551 TVA à décaisser | C 1 747 |
Échéance de paiement de la CA3 : au plus tard le 24 mai 2026 via télérèglement obligatoire sur impots.gouv.fr (article 1681 sexies du CGI).
Les travaux d'inventaire couvrent au minimum :
Linéaire (méthode économique) : Annuité = Valeur d'origine / Durée d'usage. Au prorata du nombre de jours en année d'entrée et sortie.
Dégressif (fiscal, accélère la déduction) : Annuité = VNC × Taux dégressif. Taux dégressif = Taux linéaire × Coefficient légal. Coefficients 2026 :
Bascule en linéaire dès que le taux linéaire résiduel (1 / années restantes) dépasse le taux dégressif. Biens éligibles : matériels neufs durée > 3 ans, hors véhicules tourisme.
Pour un client jugé douteux :
Exemple : Client X doit 12 000 € TTC dont 10 000 € HT et 2 000 € TVA. Perte probable 60 %.
| 416 Clients douteux | D 12 000 | |
| 411 Client X | C 12 000 | |
| 68174 Dot. dépréc. créances | D 6 000 | |
| 491 Dépréciation comptes clients | C 6 000 |
« Le rapprochement bancaire est un dispositif de contrôle interne essentiel pour détecter erreurs de saisie, oublis, fraudes ou détournements. Sa réalisation mensuelle est une bonne pratique recommandée par le Conseil National de l'OEC (NPNT — Norme Professionnelle de la Norme de Travail). » — OEC, Guide du contrôle interne PME.
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